ККТ в медицинской деятельности: требования закона № 54-ФЗ, обязательные реквизиты чека и исключения

В современной системе здравоохранения, где оказание платных медицинских услуг становится неотъемлемой частью деятельности клиник и частных практик, вопрос соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) приобретает особую актуальность, тем более в связи с ужесточением ответственности за непробитый чек.

Оформление кассового чека требует такого же внимания, как ведение медицинской документации, однако понимание правовых основ данной процедуры является необходимым условием защиты как интересов пациентов, так и правовой безопасности медицинской организации.

Практика показывает, что наибольшее количество нарушений связано не с умышленным несоблюдением требований, а с некорректным пониманием порядка применения ККТ: какие расчеты подлежат фискализации, кто именно обязан формировать чек, какие реквизиты являются обязательными и в какие сроки должен быть выдан чек пациенту.

В настоящем материале рассмотрим правовые основы применения ККТ, ключевые требования законодательства и практические аспекты их соблюдения, в следующем — риски, особенности контроля со стороны ФНС и подходы к защите медицинской организации.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» ККТ, включенная в установленный реестр, должна применяться на территории РФ всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при проведении расчетов (пункт 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Под «расчетами» подразумевается (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ):

• прием наличных денежных средств;
• получение выплат в безналичном порядке за товары, работы, услуги;
• прием денежных средств в виде предварительной оплаты и авансов;
• выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и авансов;
• зачет предварительной оплаты;
• возврат предварительной оплаты.

Применительно к медицинской деятельности это означает, что каждый платеж пациента — будь то оплата приема врача, диагностического исследования, стационарного лечения или возврат средств за отмененную процедуру — подпадает под действие указанного Федерального закона и требует использования ККТ.

Разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 16.06.2021 № 30-01-15/47183, подтверждают: ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги.

Следовательно, обязанность по применению ККТ и выдаче кассового чека лежит именно на медицинской организации как исполнителе платных медицинских услуг, независимо от формы оплаты, выбранной пациентом.

Несмотря на универсальность требования о применении ККТ, законодательство предусматривает ряд исключений, знание которых позволяет медицинской организации избежать необоснованных санкций.

В соответствии со статьей 2 ФЗ № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели с учетом характера своей деятельности либо особенностей местонахождения вправе осуществлять расчеты без ККТ при реализации отдельных видов деятельности.

В частности:

• Аптечные организации в сельской местности. Аптечные организации, расположенные в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах в сельских населенных пунктах, вправе не применять ККТ.

• Обособленные подразделения медицинских организаций. Подразделения, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и расположенные в сельских населенных пунктах, где отсутствуют аптечные организации, также освобождаются от применения ККТ (пункт 5 статьи 2 Закона № 54-ФЗ). Это положение имеет особое значение для руководителей сельских врачебных амбулаторий и ФАП.

• Отдаленные и труднодоступные местности. Организации и ИП, осуществляющие расчеты в местностях, включенных в утвержденный субъектом РФ перечень, вправе не применять ККТ при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего расчет (пункт 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ).

Услуги лечебно-диагностического характера в перечень видов деятельности, освобождаемых от применения ККТ, не включены. Если у вас не аптека в составе сельского фельдшерского пункта — ККТ для вас обязательна.

Статья 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ устанавливает исчерпывающий перечень сведений, подлежащих отражению в кассовом чеке. Для медицинской организации критически важно обеспечить наличие в каждом чеке следующих реквизитов:

• наименование документа;
• порядковый номер за смену;
• дата, время и место осуществления расчета с указанием адреса здания и помещения;
• наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
• идентификационный номер налогоплательщика;
• применяемая система налогообложения;
• признак расчета (приход, возврат прихода и т.д.);
• наименование услуг (с соблюдением требований номенклатуры медицинских услуг и указанием кодов номенклатуры, например, А16.00.02 — восстановление зуба пломбой), их количество;
• цена за единицу с учетом скидок и наценок; сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС;
• форма расчета и сумма оплаты каждым способом;
• должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем;
• регистрационный номер ККТ;
• заводской номер фискального накопителя;
• фискальный признак документа;
• адрес сайта уполномоченного органа для проверки чека;
• абонентский номер или адрес электронной почты пациента при направлении чека в электронной форме;
• порядковый номер фискального документа;
• номер смены;
• фискальный признак сообщения;
• двухмерный штриховой код (QR-код).

Особое внимание следует уделить наименованию медицинской услуги в чеке: оно должно быть конкретным и понятным, например «Прием врача-терапевта первичный, амбулаторный», «УЗИ органов брюшной полости», «Лабораторное исследование крови на глюкозу», а не обобщенным «Медицинская услуга».

Данное требование вытекает из необходимости обеспечения прав потребителей на получение полной и достоверной информации об оказанной услуге и ее стоимости, а также из практики налоговых проверок, где неконкретизированное наименование услуги может быть расценено как нарушение порядка применения ККТ.

Кстати, про лабораторные услуги: если у вашей медицинской организации нет лицензии на лабораторную диагностику, в прейскуранте и в чеках должно быть не «лабораторные исследования», а забор биоматериала (забор крови на...., забор мочи на....), ведь эти медуслуги соответствуют вашей лицензии по сестринскому делу и никакого НДС и доначислений.

Отдельное внимание уделите тому, чтобы в чеках были именно услуги, а не медицинские изделия или лекарственные препараты, которые в рамках этой услуги используются.

Пункт 2 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ закрепляет общее требование: при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) направить чек в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные пациентом до момента проведения расчета.

При этом законодательство предусматривает гибкие варианты передачи кассового чека: организация вправе направить пациенту сведения, позволяющие идентифицировать чек, в электронном виде (на абонентский номер или электронную почту) непосредственно в момент расчета, при условии согласия пациента на получение чека в данном формате с применением сети «Интернет» (пункт 3 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ).

При ведении безналичных расчетов, при которых отсутствует непосредственное взаимодействие пациента с пользователем, кассовый чек подлежит формированию с соблюдением следующих сроков:

• не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения расчета;

• при этом — не позднее момента передачи услуги пациенту (пункт 5.3 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Это требование имеет особое значение для медицинских организаций, осуществляющих онлайн-запись и прием оплаты через сайт: своевременное формирование чека в электронной форме является обязательным условием соблюдения законодательства.

Таким образом, использование ККТ в медицинской деятельности представляет собой не только формальное исполнение требований Федерального закона № 54-ФЗ, но и системный элемент правовой и финансовой дисциплины медицинской организации.

Корректное понимание объема обязанностей, условий допустимых исключений, а также требований к оформлению кассового чека позволяет минимизировать риски нарушений и выстроить прозрачную модель расчетов с пациентами.

Вместе с тем соблюдение нормативных требований — базовый уровень. Практика правоприменения показывает, что ключевую роль играет то, как именно данные о расчетах анализируются налоговыми органами, какие несоответствия становятся триггерами проверок и какие ошибки допускаются медицинскими организациями в реальной работе.

В следующем материале подробно рассмотрим риски, связанные с применением ККТ, особенности цифрового контроля со стороны ФНС, а также практические подходы к предотвращению нарушений и защите медицинской организации.