Оформление документов для налогового вычета: руководство для медицинских организаций

Запрос на оформление документов для получения налогового вычета — один из самых частых запросов со стороны пациентов. Медицинская организация обязана выдать необходимые документы, отказ недопустим.

При этом важно учитывать требования, выходящие за рамки формы справки: их нарушение может повлечь штрафы и санкции. Как корректно оформить всю нужную документацию и избежать рисков — в нашей статье.

Социальный вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов является мерой социальной поддержки граждан Российской Федерации, которые оплачивают медицинские услуги и лекарственные препараты из средств собственного бюджета.

Если говорить о медицинской помощи, в нашем разборе мы остановимся именно на этой стороне возмещения расходов, он позволяет компенсировать 13% от расходов на лечение:

• до 150 000 рублей — по коду «1» (для всех видов лечения);
• 13% от любой суммы — по коду «2» (для дорогостоящего лечения, включенного в утвержденный законом перечень).

Справка выдается только стороне договора. Это означает, что получить ее может лишь тот человек, который указан в договоре как пациент. Если договор заключен в трехстороннем формате с участием заказчика (лица, оплачивающего медицинские услуги) и пациента (лица, получающего лечение), справка оформляется исключительно на заказчика, то есть на того, кто производил оплату.

Встречаются ситуации, когда договор оформлен как двусторонний, но фактически оплата за медицинскую помощь пациенту производится другим лицом наличными или банковской картой. Если такое лицо не указано в договоре в качестве заказчика, справка может быть выдана только пациенту.

Оформление справки на человека, не являющегося стороной договора, не допускается, за исключением случаев с супругами, детьми и родителями. Супруги вправе самостоятельно определить, на кого из них будет оформлена справка, поскольку законодательство допускает получение налогового вычета за лечение другого супруга или ребенка.

Недопустима выдача справки по просьбе пациента на родственника или третье лицо, не указанное в договоре, даже если у такого лица есть официальный доход и право на получение налогового вычета. Справка оформляется на того, кто указан в договоре как плательщик.

Подытожим, кому можно и нельзя выдавать справку:

• Справка выдается только стороне договора.

• При двустороннем договоре справка оформляется на пациента, указанного в договоре.

• При трехстороннем договоре справка выдается заказчику, то есть лицу, которое оплачивает услуги.

• Если за пациента платит другое лицо, но оно не указано в договоре, справка все равно оформляется только на пациента.

• Выдача справки не стороне договора запрещена, даже если этот человек фактически платил. Исключение: супруги, дети и родители. Супруги могут самостоятельно выбрать, на кого из них будет оформлена справка.

• Выдача справки на родственника или третье лицо по просьбе пациента недопустима, если такое лицо не указано в договоре.

Для получения налогового вычета пациенту требуется подготовить следующие документы:

• договор с медицинской организацией на оказание медицинских услуг;
• акты к договору (при наличии);
• справку об оплате медицинских услуг.

Отсутствие договора или платежных документов не является основанием для отказа в предоставлении налогового вычета, если в налоговый орган представлена справка об оплате медицинских услуг. Такую позицию ФНС изложила в письме от 25.03.2022 № БС-4-11/3605.

По расходам, понесенным с 1 января 2024 года, для подтверждения права на социальный налоговый вычет достаточно только справки об оплате медицинских услуг.

Справка выдается медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими медицинскую деятельность, оформляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@.

Предоставлять справку не требуется, если:

• медицинская организация или ИП передали сведения о расходах напрямую в налоговый орган;

• информация о таких расходах уже отображается в личном кабинете налогоплательщика.

Если у пациента возникают вопросы или сомнения по оформлению вычета, целесообразно направить его к официальным разъяснениям ФНС России на сайте службы.

При оформлении справки крайне важно корректное указание кода, особенно при выборе кода «2» (дорогостоящее лечение). Согласно абзацу 4 подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ, по дорогостоящим видам лечения, проведенным в медицинских организациях или у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически понесенных расходов.

Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» к дорогостоящему лечению в стоматологии, например, отнесены:

• услуги имплантации и услуги протезирования с опорой на имплантаты (A16.07.006 — протезирование зуба с использованием имплантата; A16.07.054 — внутрикостная дентальная имплантация) и при этом отсутствуют условия для традиционного протезирования (значительная атрофия или дефекты костной ткани челюстей).

Формулировка данных положений является неоднозначной и неоднократно становилась предметом официальных разъяснений государственных органов:

• Минфин России в письме от 27.10.2011 № 03-04-05/7-818 указал, что по вопросу отнесения ортопедической и хирургической стоматологии к дорогостоящим видам лечения следует обращаться в Минздравсоцразвития России.

• Минздравсоцразвития России в письме от 07.11.2006 № 26949/МЗ-14, а также в письме от 08.11.2011 № 26-3/378332-2065 подтвердил, что только операция по имплантации зубных протезов включена в Перечень дорогостоящих видов лечения (п. 9), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. Расходы налогоплательщика по таким операциям учитываются при расчете социального налогового вычета.

Внимание! Зубопротезирование без опоры на импланты не является основанием для постановки кода «2» в справке.

Бывают случаи, когда пациент обращается с просьбой оформить справку на всю сумму расходов по коду «2», несмотря на то что не все оказанные ему услуги относятся к перечню дорогостоящего лечения. Некоторые медицинские организации идут навстречу, рассчитывая на то, что налоговый орган не станет проверять состав оказанных услуг. Такая позиция является рискованной.

На практике ФНС все чаще при рассмотрении заявлений на налоговый вычет запрашивает у клиник дополнительные сведения. В частности, может потребовать подтвердить, что пациенту действительно были оказаны услуги, включенные в перечень дорогостоящего лечения, и что вычет заявлен правомерно.

При проверке ФНС вправе запросить:

• медицинскую карту пациента;
• план лечения;
• акты оказанных медицинских услуг;
• иные документы, подтверждающие состав и объем лечения.

Если медицинская организация не сможет доказать, что услуги соответствуют перечню дорогостоящего лечения, ей придется нести ответственность.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена отдельная статья за предоставление недостоверной информации о фактически произведенных расходах налогоплательщика — 126.3 НК РФ «Представление организациями (индивидуальными предпринимателями) налоговому органу недостоверных сведений для целей получения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке».

Согласно пункту 1 данной статьи представление медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем недостоверных сведений о расходах пациента в рамках процедуры получения социального налогового вычета влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком вследствие применения вычета на основании таких сведений.

Важно: ответственность наступает как при умышленном искажении данных, так и при ошибке, выявленной при проверке ФНС; штраф для клиники составляет 20% от суммы налогового вычета, полученного пациентом.

Что делать, если справка выдана с ошибкой, а пациент успел получить налоговый вычет? В этой ситуации законодательство предоставляет медицинской организации возможность исправить ошибку без применения штрафных санкций.

Такой порядок предусмотрен частью 2 статьи 126.3 Налогового кодекса РФ. В ней указано, что организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от ответственности, установленной пунктом 1 данной статьи, если:

• ошибка выявлена самостоятельно;
• уточненные документы направлены в налоговый орган;
• документы представлены до того момента, как стало известно о выявлении недостоверных сведений налоговым органом.

Если ошибка обнаружена самой медицинской организацией, а налоговый орган еще не начал проверку, рекомендуем:

• подготовить заявление в ФНС в свободной форме;
• приложить исправленную справку с корректными сведениями;
• направить комплект документов в налоговый орган.

В этом случае: штрафы к клинике не применяются; меры ответственности не наступают; излишне полученная пациентом сумма налогового вычета подлежит возврату в бюджет по требованию ФНС.

Команда ЦСМК рекомендует строго придерживаться правового подхода при оформлении договоров и справок для налогового вычета. Не следует идти навстречу просьбам пациентов о внесении изменений в договорные документы или справки, не предусмотренных законодательством.

Задачи клиники — это:

• выдача справки стороне договора;
• указание кодов, соответствующих фактически оказанным услугам;
• отражение точной суммы оплаченных медицинских услуг.

Дополнительных обязательств по сопровождению получения налогового вычета у медицинской организации нет.